煤礦提取“安全費用”會計核算方法的探討
簡介：我國規定所有煤礦企業必須按規定提取“安全費用”，文章就煤礦提取安全費用的會計核算方法做了具體的03manbetx ，希望能給讀者一些有益的啟示。
根據財建(2004)119號文規定，為了建立煤礦安全生產設施長效投入機製，從2004年5月起全國所有的煤礦企業必須按規定在成本中按噸煤提取安全費用，按規定用途專戶存儲結算。這樣就出現了因提取安全費用而帶來的一係列新的會計核算問題。筆者認為，在安全費用的會計處理上，有兩點相對比較重要，一是要在遵循會計製度的原則下對安全費用涉及到的方方麵麵進行規範核算；二是要在安全費用的提取、使用過程中，使安全費用餘額與安全費用的銀行專戶餘額相吻合。
一、提取安全費用時
安全費用是在成本費用中列支的一項費用，根據財建(2004)119號文規定，提取的安全費用可以在所得稅前扣除，在生產成本和長期應付款科目下新增設安全費用會計明細科目，提取時的會計分錄為：
借：生產成本—安全費用100萬元
貸：長期應付款—安全費用100萬元
同時按規定提取的安全費用金額要轉入專戶儲存，可在銀行存款下設安全費用明細科目，會計分錄為：
借：銀行存款—安全費用100萬元
貸：銀行存款—基本戶100萬元
二、用於成本費用方麵的安全費用投入時
1.出庫材料用於安全費用方麵的投入
按安全費用規定的用途購進材料時，可先按正常的原材料核算程序驗收入庫，會計分錄為：
借：原材料 10萬元
應交稅金—應交增值稅(進項稅)1.7萬元
貸：應付賬款11.7萬元
當購入的材料確認為是要用於成本費用方麵的安全費用投入時，由於安全費用在按噸煤提取時已列入成本費用在所得稅前扣除，因此出庫的材料用在成本費用方麵的安全費用投入就不能在所得稅前重複列支，隻能減少已提取的長期應付款——安全費用的餘額，所以可按自製的安全費用專用出庫單的金額做會計分錄：
借：長期應付款—安全費用10萬元
貸：原材料10萬元
2.不需出入庫核算就能直接用於成本費用方麵的安全費用方麵投入的，如安全費用方麵的培訓、谘詢、設計、差旅費等直接支出，在發生時做會計分錄如下：
借：長期應付款—安全費用 10萬元
貸：銀行存款—基本戶 10萬元
三、用於固定資產方麵的安全費用投入
安全費用資金用於投入形成的固定資產，由於安全費用在按噸煤提取時已列入成本費用在所得稅前扣除，所以用安全費用資金投入形成的固定資產不能再提取折舊，在所得稅前重複扣除，所以需對安全費用資金形成的固定資產進行單獨核算管理，需要增設“安全費用固定資產”和“安全費用累計折舊”兩個會計科目，以便於對安全費用資金形成固定資產進行清晰核算。
1.用安全費用資金外購設備形成固定資產的核算
在外購入設備直接形成固定資產時，會計分錄為：
借：安全費用固定資產在建工程10萬元
貸：銀行存款—基本戶10萬元
借：安全費用固定資產10萬元
貸：在建工程 10萬元
同時做會計分錄：
借：長期應付款—安全費用10萬元
貸：安全費用累計折舊 10萬元
2.安全費用資金用於建築項目形成固定資產
采購入工程物資時：
借：原材料30萬元
應交稅金—應交增值稅(進項稅) 5.1萬元
貸：應付賬款 35.1萬元
根據工程實際需要量領用物資出庫時：
借：在建工程 25萬元
貸：原材料 21.37萬元
應交稅金—應交增值稅
(進項稅轉出) 3.63萬元
結算用於工程方麵的工資支出時：
借：在建工程 10萬元
貸：應付工資 10萬元
建築工程完工轉固定資產時：
借：安全費用固定資產 35萬元
貸：在建工程 35萬元
同時根據形成的固定資產金額減長期應付款—安全費用餘額
借：長期應付款—安全費用9 7 312 4 8 : 來源：中國安全天地網
貸：安全費用累計折舊 35萬元
四、用於無形資產方麵的安全費用投入時
根據會計製度規定，如果企業購入的管理軟件係統符合無形資產入賬要求的，應按無形資產入賬，並在合理的年限內對無形資產進行攤銷核算。
假如企業用安全費用資金購買用於安全方麵的監測、監控等管理係統軟件，按財建(2004)119號文規定是符合安全費用資金的使用要求的。但由於安全費用在提取時已在成本費用中列支，如果將購入的管理軟件係統作為無形資產入賬再進行攤銷核算，就會形成已提取的安全費用在成本費用中的重複列支現象；但如果對該管理軟件係統不入賬攤銷核算，而是直接核減長期應付款—安全費用餘額，則會使企業財務賬麵不能真實反映出該管理軟件係統的實際價值，不利於企業對該方麵的無形資產管理。筆者認為在這方麵有兩種核算辦法可探討使用，會計處理如下：
1.增設“安全費用無形資產”和“安全費用無形資產攤銷”兩個會計科目
購買軟件入賬時：
借：安全費用無形資產15萬元
貸：銀行存款—基本戶 15萬元
同時做：
借：長期應付款—安全費用15萬元
貸：安全費用無形資產攤銷15萬元
2.不增設新會計科目，但需要新建立安全費用無形資產的輔助賬簿對無形資產進行輔助攤銷核算
購買軟件入賬時：
借：長期應付款—安全費用 15萬元
貸：銀行存款—基本戶15萬元
同時，建立正規的安全費用無形資產輔助賬簿，將該軟件係統按實際價值登記入賬，並按無形資產的管理要求在輔助賬簿中對該軟件係統逐年攤銷核算。
五、月末對安全費用資金的投資使用情況進行結算(假定上述所有會計業務在一個月內發生)
根據上述所發生的實際會計業務，將安全費用資金的使用情況按以下兩個步驟進行核算。
1.核實安全費用資金的使用情況
(1)用庫存材料投入的安全費用10萬元；(2)培訓、谘詢、設計、差旅費投入安全費用10萬元；(3)安全費用資金購買設備10萬元；(4)安全費用資金用於工程建設35萬元；(5)安全費用資金用於購買無形資產15萬元；合計本月共使用安全費用資金80萬元。
為了簡化對安全費用銀行專戶的核算程序，對安全費用資金的支付使用不必按次在發生時直接從銀行專戶支付，而是月末對長期應付款—安全費用賬麵借方實際發生額與具體業務核對後，按借方發生額合計數從銀行專戶轉出到基本戶即可。會計分錄為：
借：銀行存款—基本戶80萬元
貸：銀行存款—安全費用80萬元
2.安全費用可用資金與安全費用銀行專戶額的核對
長期應付款—安全費用賬戶本月共提取100萬元，按上麵的會計分錄所記錄的業務，本月實際使用安全費用資金80萬元，因而長期應付款—安全費用賬麵餘額為： (貸方)100萬元—(借方)80萬元=20萬元，而安全費用銀行專戶餘額在按實際使用額轉入基本戶後餘額也為20萬元，則月末安全費用賬麵可用資金餘額與銀行專戶資金餘額一致。
