神華集團有限責任公司會計核算辦法--會計政策、會計估計的變更及會計差錯的調整和資產負債表日後事項
第9章會計政策、會計估計的變更及會計差錯的調整和資產負債表日後事項9-1
9.1會計政策變更9-1
9.1.1會計政策變更的定義及條件9-1
9.1.2會計政策變更的會計處理9-1
9.1.3會計政策變更的披露9-3
9.2會計估計的變更9-3
9.2.1會計估計變更的定義及條件9-3
9.2.2會計估計變更的會計處理9-3
9.2.3會計估計變更的披露9-4
9.3會計差錯的調整9-4
9.3.1會計差錯的定義及產生原因9-4
9.3.2會計差錯的調整9-4
9.3.3會計差錯調整的披露9-5
9.4資產負債表日後事項9-6
9.4.1資產負債表日後事項定義及內容9-6
9.4.2資產負債表日後事項的會計處理9-6
9.4.3特殊資產負債表日後事項處理方法9-7
第9章 會計政策、會計估計的變更及會計差錯的調整和資產負債表日後事項
9.1 會計政策變更
9.1.1 會計政策變更的定義及條件
會計政策是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。
會計政策變更，是指公司對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
會計政策的變更，必須符合下列條件之一：
（2）會計政策的變更能夠提供有關公司財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。
下列情況不屬於會計政策變更：
（1）本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；
（2）對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
9.1.2 會計政策變更的會計處理
9.1.2.1 會計政策變更的調整
公司按照法律或會計製度等行政法規、規章要求變更會計政策時，應按國家發布的相關會計處理規定執行，如果沒有相關的會計處理規定，應當采用追溯調整法進行處理。如果累積影響數不能合理確定，會計政策變更應采用未來適用法。公司為了能夠提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策時，應當采用追溯調整法進行處理。
（1） 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，並以此對相關項目進行調整的方法。在采用追溯調整法時，應當將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一並調整，但不需要重編以前年度的會計報表。在編製比較會計報表時，對於比較會計報表期間的會計政策變更，應當調整各該期間的淨損益和其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對於比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一並調整。
（2） 未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用於變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的會計報表。公司會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，公司應當在現有金額的基礎上按新的會計政策進行核算。
9.1.2.2 累計影響數的確定
會計政策變更的累積影響數，是指按變更後的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與原有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與原有的金額之間的差額。本製度所稱的會計政策變更的累積影響數，是變更會計政策所導致的對淨損益的累積影響金額，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括由於損益變化應當追加分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈餘公積、法定公益金、任意盈餘公積及未分配利潤(外商投資企業包括儲備基金、企業發展基金)。累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得：
（1）根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；
（2）計算兩種會計政策下的差異；
（3）計算差異的所得稅影響金額(如果需要調整所得稅影響金額的)；
（4）確定前期中的每一期的稅後差異；
（5）計算會計政策變更的累積影響數。
9.1.3 會計政策變更的披露
公司應當在會計報表附注中披露會計政策變更的內容和理由、會計政策變更的影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由。
9.2 會計估計的變更
9.2.1 會計估計變更的定義及條件
由於公司的經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而隻能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由於取得新的信息、積累更多的經驗以及後來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。
9.2.2 會計估計變更的會計處理
會計估計變更時，不需要計算變更產生的累積影響數，也不需要重編以前年度會計報表，但應當對變更當期和未來期間發生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。
會計估計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的相關項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數應計入變更當期和未來期間與前期相同的相關項目中。
會計政策變更和會計估計變更很難區分時，應當按照會計估計變更的處理方法進行處理。
9.2.3 會計估計變更的披露
公司應當在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由、會計估計變更的影響數，以及會計估計變更的影響數不能確定的理由。
9.3 會計差錯的調整
9.3.1 會計差錯的定義及產生原因
會計差錯是指在會計核算時，由於計量、確認、記錄等出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產生的原因：
（1）采用法律或國家統一的會計製度等行政法規、規章所不允許的會計政策；
（2）賬戶分類以及計算錯誤；
（3）會計估計錯誤；
（4）漏記已完成的交易；
（5）對事實的忽視和誤用；
（6）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入；
（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯。
9.3.2 會計差錯的調整
本期發現的會計差錯，應按以下原則處理：
（1）本期發現的與本期相關的會計差錯，應當調整本期相關項目。
（2）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應當直接計入本期淨損益，其他相關項目也應當作為本期數一並調整；如不影響損益，應當調整本期相關項目。
（3）重大會計差錯，是指公司發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。
（4）本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應當將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一並調整；如不影響損益，應當調整會計報表相關項目的期初數。
年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應當按照資產負債表日後事項中的調整事項進行處理。
年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發現的以前年度的重大會計差錯，應當調整以前年度的相關項目。
在編製比較會計報表時，對於比較會計報表期間的重大會計差錯，應當調整各該期間的淨損益和其他相關項目；對於比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一並調整。
公司濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正。
9.3.3 會計差錯調整的披露
公司應當在會計報表附注中披露重大會計差錯的內容和重大會計差錯的更正金額。
9.4 資產負債表日後事項
9.4.1 資產負債表日後事項定義及內容
資產負債表日後事項，指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。
財務報告批準報出日，指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。
資產負債表日後事項包括應調整事項和非調整事項，調整事項為在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日後得以證實的事項，並且對按資產負債表日存在狀況編製的會計報表產生重大影響的事項。
非調整事項為資產負債表日並未發生或存在，完全是期後發生的事項，對理解和03manbetx 財務會計報告有重大影響的事項。
9.4.2 資產負債表日後事項的會計處理
資產負債表日後至財務報告批準報出日之間發生的，為資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據，有助於對資產負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項，應作為調整事項。以下是屬於調整事項：
（1）已證實某項資產在資產負債表日已減值，或為該項資產已確認的減值損失需要調整；
（2）表明應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整；
（3）表明資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；
（4）發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
公司應就調整事項，對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。
資產負債表日後至財務報告批準報出日之間才發生的，不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項，應作為非調整事項。以下屬於非調整事項：
（1） 發行股票和債券；
（3） 資本公積轉增資本；
（4） 對外巨額舉債；
（5） 對外巨額投資；
（6） 發生巨額虧損；
（7） 自然災害導致資產發生重大損失；
（8） 外彙彙率或稅收政策發生重大變化；
（9） 發生重大公司合並或處置子公司；
（10） 對外提供重大擔保；
（11） 對外簽訂重大抵押合同；
（12） 發生重大訴訟、仲裁或承諾事項；
（13） 發生重大會計政策變更；
（14） 其他影響財務報告使用者作出判斷的事項。
公司應就非調整事項，披露其性質、內容，以及對財務狀況和經營成果的影響。如無法作出估計，應說明理由。
9.4.3 特殊資產負債表日後事項處理方法
（1） 資產負債表日後至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所製定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），以及宣告發放的股利，其中現金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示；股票股利在會計報表附注中單獨披露；
（15） 如果資產負債表日後事項表明持續經營假設不再適用，則公司不應在持續經營的基礎上編製會計報表；同時，還應披露不以持續經營假設編製會計報表的事實；持續經營假設不再適用的原因；編製非持續經營會計報表所采用的基礎。
