神華集團有限責任公司會計核算辦法--財務報告

第三部分 財務報告

第1章 財務報告

1.1 財務報告的編報要求

神華集團有限責任公司及其下屬的各級子公司應當按照本製度的規定，在規定的時間內編製和提供真實、完整、合法的財務會計報告。

財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，其中會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表；季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表（國家統一的會計製度規定季度、月度財務會計報告需要編製會計報表附注的，從其規定）。

公司提供的會計報表應當依次編定頁數，加具封麵，裝訂成冊，加蓋公章。封麵上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，並由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名並蓋章；設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名並蓋章。

子公司的年度財務會計報告，以及股份公司的半年度中期財務報告應附中國注冊會計師出具的審計報告上報。並按如下要求提供說明：

（1） 無保留意見的審計報告

注冊會計師出具無保留意見的審計報告，但是在其審計過程中對公司會計報表進行了重大調整，即審計後會計報表與審計前會計報表有重大差異的，應說明上述審計調整的原因及審計調整對原提供有關財務狀況說明書的影響，如有必要，應重新撰寫財務狀況說明書。

（2） 非無保留意見的審計報告

注冊會計師出具的審計報告為保留意見、無法表示意見及否定意見報告的，應及時提供詳細情況說明原因，並重新提供真實、完整、合規的財務報告。

1.2 財務會計報告的體係

企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

1.2.1 會計報表

公司提供的會計報表包括：

（1） 資產負債表；

（2） 利潤及利潤分配表；

（3） 現金流量表；

（4） 其他附表。

1.2.2 會計報表附注

會計報表附注至少應當包括下列內容：

（1） 不符合會計核算基本前提的說明；

（2） 重要會計政策和會計估計的說明；

（3） 重要會計政策和會計估計變更的說明；

（4） 或有事項和資產負債表日後事項的說明；

（5） 關聯方關係及其交易的披露；

（6） 重要資產轉讓及其出售的說明；

（7） 企業合並、分立的說明；

（8） 會計報表中重要項目的說明；

（9） 合並會計報表的說明

（10） 有助於理解和03manbetx 會計報表需要說明的其他事項。

1.2.3 財務情況說明書

財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（1） 經營情況說明；

（2） 利潤完成情況；

（3） 資金周轉情況；

（4） 預算執行情況；

（5） 經營相對值指標評價

（6） 經營的主要風險

（7） 其他影響公司效益和財務狀況較大的項目和重大事件說明。

1.3 財務報告編報前的工作

企業在編製年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全麵清查資產、核實債務：

（1） 結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（2） 原材料、在產品、自製半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬麵數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（3） 各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計製度規定進行確認和計量；

（4） 房屋建築物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬麵數量是否一致；

（5） 在建工程的實際發生額與賬麵記錄是否一致；

（6） 需要清查、核實的其他內容。

企業清查、核實後，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，並根據國家統一會計製度的規定進行相應的會計處理。

企業應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

企業在編製財務會計報告前，除應當全麵清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（1） 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額是否一致，記賬方向是否相符；

（2） 依照神華集團規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的餘額和發生額，並核對各會計賬簿之間的餘額；

（3） 檢查相關的會計核算是否按照國家統一會計製度的規定進行；

（4） 對於國家統一的會計製度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（5） 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在上述工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計製度的規定進行處理。

1.4 合並會計報表

1.4.1 合並會計報表的編製範圍

集團公司的投資占被投資單位資本總額50%以上(不含50%)，或不足50%但具有實質控製權的，應當編製合並會計報表。子公司也要按上述規定編製合並會計報表。

下列子公司不納入合並會計報表合並範圍：

（1） 已準備關停並轉的子公司；

（2） 按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；

（3） 已宣告破產的子公司；

（4） 準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司；

（5） 非持續經營的所有者權益為負數的子公司；

期初應納入合並範圍，但因為重要性原則、會計差錯或其他原因未納入合並範圍的子公司，期末因情況發生變化，或調整會計差錯將其納入合並範圍，應對期初可比報表的合並範圍進行相應的調整。

1.4.2 合並會計報表的編製方法

1.4.3 合並報表編製的前期準備事項

（1） 統一企業集團內部的會計報表決算日和會計期間

對於境外子公司，由於當地法律限製不能與母公司會計報表決算日和會計期間一致的，要求其為編製合並報表單獨編報與母公司會計報表決算日和會計期間一致的個別會計報表。

（2） 統一母子公司的會計政策

會計政策是指企業進行會計核算和編製會計報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法，是編製會計報表的基礎，是保證會計報表各項目反映內容一致的基礎。

（3） 對子公司股權投資采用權益法核算

（4） 對子公司以外幣表示的會計報表進行折算

對於境外子公司以外幣表示的會計報表，以及境內子公司采用與母公司記賬本位幣不同的貨幣編報的會計報表，將子公司會計報表各項目的數額折算為母公司記賬本位幣，並以折算為母公司記賬本位幣後的會計報表編製合並會計報表。

1.4.4 合並資產負債表

合並資產負債表以母公司和納入合並範圍的子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷有關項目的基礎上編製。編製合並資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要包括：

（1） 母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷

母公司對子公司的股權投資實際上相當於母公司將資本撥付下屬核算單位，並不引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。故在編製合並會計報表時需將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。

抵銷時發生的合並價差，在合並資產負債表中以“合並價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方餘額時以負數表示)。對於子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另一子公司所有者權益有關項目中相應的數額相互抵銷。

① 納入合並範圍的子公司為全資子公司時

公司對子公司長期股權投資的數額與子公司所有者權益總額一致時：

借：實收資本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

當母公司對子公司長期股權投資的數額與子公司所有者權益總額不一致時，其差額作為合並價差處理，在合並資產負債表中單獨列示：

借：實收資本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤

借或貸：合並價差

貸：長期股權投資

② 納入合並範圍的子公司為非全資子公司時

母公司對子公司長期股權投資的數額與子公司按控股比例計算的所有者權益數額一致時：

借：實收資本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數股東權益

母公司對子公司長期股權投資的數額與子公司按控股比例計算的所有者權益數額不一致時，其差額作為合並價差處理，在合並資產負債表中單獨列示：

借：實收資本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤

借或貸：合並價差

貸：長期股權投資

少數股東權益

“少數股東權益”項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益

（2） 內部債權與債務項目的抵銷

內部債權與債務項目指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。集團內部企業的一方在其個別資產負債表中將這些項目反映為資產，而另一方則在其個別資產負債表中反映為負債。從集團整體角度考察，它隻是內部資金運動，為此，在編製合並會計報表時應將內部債權與債務項目予以抵銷。

① 初次編製合並會計報表時應收賬款和壞賬準備的抵銷

借：應付賬款（按內部應付賬款期末餘額）

貸：應收賬款（按內部應收賬款期末餘額）

借：壞賬準備（按當期計提的內部應收賬款壞賬準備）

貸：管理費用

② 連續編製合並會計報表時應收賬款和壞賬準備的抵銷

內部應收賬款壞賬準備本期餘額等於上期餘額時的抵銷處理：

借：應付賬款（按內部應付賬款期末餘額）

貸：應收賬款（按內部應收賬款期末餘額）

借：壞賬準備（按內部應收賬款壞賬準備上期餘額）

貸：未分配利潤

內部應收賬款壞賬準備本期餘額大於上期餘額時的抵銷處理：

借：應付賬款（按內部應付賬款期末餘額）

貸：應收賬款（按內部應收賬款期末餘額）

借：壞賬準備

貸：未分配利潤（按內部應收賬款壞賬準備上期餘額）

管理費用（按內部應收賬款壞賬準備本期增加額）

內部應收賬款壞賬準備本期餘額小於上期餘額時的抵銷處理：

借：應付賬款（按內部應付賬款期末餘額）

貸：應收賬款（按內部應收賬款期末餘額）

借：壞賬準備

管理費用（按內部應收賬款壞賬準備本期減少額）

貸：期初未分配利潤（按內部應收賬款壞賬準備上期餘額）

③ 內部預付賬款與內部預收賬款的抵銷

借：預收賬款

貸：預付賬款

④ 內部應收票據與內部應付票據的抵銷

借：應付票據

貸：應收票據

⑤ 內部應付債券與長期債權投資中的債券投資的抵銷

內部應付債券與長期債權投資中的債券投資無差額時：

借：應付債券

貸：長期債權投資

當長期債權投資與發行債券企業的應付債券抵銷出現差額時，作為合並價差處理：

借：應付債券

借或貸：合並價差

貸：長期債權投資

（3） 存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

從集團整體來看，集團內部企業之間的商品購銷活動實際上相當於一個企業內部物資調撥活動。對於期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從集團整體來看，為未實現內部銷售利潤，在編製合並會計報表時應予以抵銷。

① 初次編製合並會計報表時的抵銷處理

抵銷當期發生的內部購銷

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

抵銷期末內部購進商品等形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤

借：主營業務成本

貸：庫存商品

② 連續編製合並會計報表時的抵銷處理

將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷

借：未分配利潤

貸：主營業務成本

抵銷本期發生的內部購銷

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

抵銷期末內部購進商品等形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（4） 固定資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

固定資產中包含的內部未實現銷售利潤指：在集團內部固定資產購銷活動中，銷售企業以高於成本或淨值的價格將產品或固定資產銷售給集團內其他企業作為固定資產使用，並由此確認當期損益。內部固定資產購銷活動從集團整體來看隻是固定資產內部轉移，或者相當於企業內部自行建造固定資產，既不增加固定資產價值，也不能由此而實現利潤。因此，編製合並資產負債表時需將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷。

① 不計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理

將銷售企業因內部固定資產交易確認的銷售收入、銷售成本以及購買企業該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷：

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

固定資產原價

如果集團內部企業將自用固定資產銷售給集團內其他企業，則：

借：營業外收入

貸：固定資產原價

將銷售企業由於以前會計期間內部固定資產交易確認的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷：

借：未分配利潤

貸：固定資產原價

該內部交易固定資產中的未實現內部銷售利潤已成為當期實現利潤，但由於銷售企業期初未分配利潤中包含有這部分未實現內部銷售利潤，因此必須將期初未分配利潤中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷：

借：未分配利潤

貸：營業外收入

② 計提折舊的內部固定資產交易的抵銷處理

將銷售企業因內部固定資產交易確認的銷售收入、銷售成本以及購買企業該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷：

如果集團內部企業將自產固定資產銷售給集團內其他企業，則：

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

固定資產原價

如果集團內部企業將自用固定資產銷售給集團內其他企業，則：

借：營業外收入

貸：固定資產原價

將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷：

借：累計折舊

貸：管理費用，或生產成本、製造費用等

將銷售企業由於以前會計期間內部固定資產交易確認的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷：

借：期初未分配利潤

貸：固定資產原價

將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，並調整期初未分配利潤

借：累計折舊

貸：未分配利潤

將本期由於該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，調整本期計提的累計折舊額：

借：累計折舊

貸：管理費用、或生產成本、製造費用等

內部交易固定資產使用期限屆滿或使用期限未滿提前進行清理時，該內部交易固定資產中的未實現內部銷售利潤已成為當期實現利潤，將銷售企業內部銷售利潤結轉到購買企業對該內部交易固定資產進行清理的會計期間的收益：

借：未分配利潤

貸：營業外收入

將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，並調整期初未分配利潤：

借：營業外收入

貸：未分配利潤

將本期由於該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷：

借：營業外收入

貸：管理費用

內部交易固定資產超期使用進行清理時，不需進行抵銷處理。

對於超期使用的內部交易的固定資產，由於當期對該內部交易的固定資產進行了清理，其實物已不存在，不存在固定資產原值中包含未實現內部銷售利潤的抵銷問題；同時，該固定資產累計折舊也隨著固定資產清理而核銷，也不存在固定資產使用多計提折舊的抵銷問題。

（5） 盈餘公積的抵銷及還原

母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益抵銷時，已經將子公司提取的所有盈餘公積全部予以抵銷。但根據我國公司法的規定，盈餘公積應由單個企業按照當期實現的稅後利潤計提，即母公司和子公司分別計提盈餘公積。因此，子公司提取的盈餘公積應當在合並報表中予以反映，故需調整合並盈餘公積的數額。

① 初次編製合並會計報表時的抵銷處理

將子公司當期提取的盈餘公積中集團公司所擁有的數額作為集團公司提取盈餘公積的一部分予以反映。在合並報表中通過抵銷分錄將已經抵銷的提取盈餘公積的數額調整回來

借：提取盈餘公積

貸：盈餘公積

② 連續編製合並會計報表時的抵銷處理

子公司以前年度提取的盈餘公積中集團公司所擁有的數額，調整合並期初未分配利潤：

借：未分配利潤

貸：盈餘公積

子公司當期提取的盈餘公積中集團公司所擁有的數額作為集團公司提取盈餘公積的一部分予以反映：

借：提取盈餘公積

貸：盈餘公積

注：子公司提取的盈餘公積中集團公司所擁有的數額＝子公司提取的盈餘公積×集團公司擁有子公司權益性資本的比例

1.4.5 合並利潤表

合並利潤表和合並利潤分配表是以母公司和納入合並範圍的子公司的個別利潤表和利潤分配表為依據，在相互抵銷有關項目的基礎上編製。編製合並利潤表和合並利潤分配表時需要進行抵銷處理的項目主要包括：

（1） 內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷

① 內部銷售商品全部實現對外銷售時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在合並銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發生的購進成本的數額(即出售公司內部銷售收入的數額)。 在合並工作底稿中編製抵銷分錄時，借記“主營業務收入”項目，貸記“主營業務成本”項目。

② 內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合並銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額(銷售商品公司銷售收入減去未實現內部銷售利潤的數額)。在合並工作底稿中編製抵銷分錄時，借記“主營業務收入”項目，貸記“存貨”項目(在合並資產負債表中抵銷)和“主營業務成本”項目。

未實現內部銷售利潤根據銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數額確定。

銷售毛利率=(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入×100%

③ 在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理。

④ 對於上一會計期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理。

上一會計期間抵銷未實現內部銷售利潤形成的存貨，在本期編製合並會計報表時，視為在本期實現銷售。在合並工作底稿中編製抵銷分錄時，應當根據上期編製合並會計報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記“年初未分配利潤”科目，貸記當期的有關成本費用科目。

若上期結轉存貨本期仍未實現銷售，則視同本期購進的存貨處理，分別按照上述情況，抵銷內部銷售收入、內部銷售成本，並在存貨項目中抵銷內部銷售商品所包含的未實現內部銷售利潤。

（2） 內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷

編製合並資產負債表時需要將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷，與此相適應需要將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。

（3） 內部利息收入和利息支出的抵銷

集團內部公司之間相互提供信貸，需將放貸方確認的利息收入和接受貸款方確認的利息支出相互抵銷。

集團內部公司之間相互持有對方債券，需將發行債券的成員企業確認的利息支出和持有債券的成員企業確認的內部債券投資收益相互抵銷。

① 集團內部企業之間相互提供信貸，放貸方確認為利息收入，接受貸款的企業確認為利息支出，抵銷分錄為：

借：財務費用——利息收入

貸：財務費用——利息支出

② 集團內部成員企業之間相互持有對方債券，發行債券的企業確認為利息支出，持有債券的企業確認為內部債券投資收益，抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務費用——利息支出

（4） 內部投資收益項目與子公司利潤分配有關項目的抵銷

① 納入合並範圍的為全資子公司

借：投資收益

未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）

貸：提取盈餘公積

應付利潤

未分配利潤（子公司的累計未分配利潤）

② 納入合並範圍的為非全資子公司

借：少數股東損益

投資收益

未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）

貸：提取盈餘公積

應付利潤

未分配利潤（子公司的累計未分配利潤）

（5） 內部銷售固定資產計提折舊的抵銷

集團內購買固定資產的企業以包含未實現內部銷售利潤的原價作為計提折舊的依據，高估了當期的折舊費用，應當按照折舊政策，把這部分未實現的內部利潤分期從各期的折舊費用中扣除。

具體處理參看“合並資產負債表”相關內容。

1.4.6 合並現金流量表

合並現金流量表是以母公司和納入合並範圍的子公司的個別現金流量表為基礎，通過編製抵銷分錄，將母公司與納入合並範圍的子公司以及子公司相互之間發生的經濟業務對個別現金流量表中的現金流量的影響予以抵銷後編製。

企業在編製合並會計報表時，應當將合營企業合並在內，並按照比例合並方法對合營企業的資產、負債、收入、費用、利潤等予以合並。

少數股東權益項目在合並現金流量表中應做以下的揭示：

（1） 對於子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合並現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收權益性投資所收到的現金”項目之後單列“其中：子公司吸收少數股東權益性投資收到的現金”項目反映。

（2） 對於子公司向少數股東支付現金股利，在合並現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利或利潤所支付的現金”項目之後單列“其中：子公司支付少數股東的股利”項目反映。

（3） 對於子公司的少數股東依法抽回在子公司中的權益性投資，在合並現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現金”項目之後單列“其中：子公司依法減資支付給少數股東的現金”項目反映。

1.4.7 報告期內出售、購買子公司編製合並報表

企業在報告期內出售、購買子公司，應按以下原則編製合並報表：

（1） 購買子公司期末編製合並資產負債表；出售子公司期末不再編製合並資產負債表，並不調整合並資產負債表的期初數。

（2） 購買子公司，將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合並利潤表；出售子公司，應將被出售子公司自報告期期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合並利潤表；

（3） 在編製合並現金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現金流量的信息納入合並現金流量表，並將出售子公司所收到的現金，在有關投資活動類的“收回投資所收到的現金”項目下單列“出售子公司所收到的現金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現金流量的信息納入合並現金流量表，並將購買子公司所支付的現金，在有關投資活動類的“投資所支付的現金”項目下單列“購買子公司所支付的現金”項目反映。

（4） 為了提高會計信息的可比性，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業報告期（日）財務狀況和經營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。具體按以下情況分別進行披露：

① 出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產和負債金額，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產和流動負債、長期負債等。

② 購買的子公司自購買日至報告期末止的經營成果，包括主營業務收入、主營業務利潤、利潤總額、所得稅費用和淨利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經營成果，包括主營業務收入、主營業務利潤、利潤總額、所得稅費用和淨利潤等。